Kérdés:
Egy ügyfelünk önálló tevékenységből, saját weblapjain elhelyezett reklámokból szerez külföldről bevételeket. Ellentmondó információkat kaptam arra vonatkozóan, hogy ilyen üzletszerű tevékenységet lehet-e végezni adószámos magánszemélyként, vagy egyéni vállalkozás kiváltására lenne szükség. Különösen érdekelne, milyen törvényi hivatkozások vonatkoznak arra az esetre, ha a tevékenység nincsen nevesítve a törvényben, mint olyan, amit csak ev-ként vagy bt-ként (stb.) lehet végezni. Van-e már korábbi NAV állásfoglalás az üzletszerű tevékenységek adószámos magánszemélyként történő végzésével kapcsolatban?
___________________________________________
Válasz:
E-iktatószám: e-856121 Dátum: 2025.07.07.
Tisztelt Ügyfelünk!
Korábbi, e-mailben feltett kérdésére válaszolva a következőkről tájékoztatjuk:
Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (továbbiakban: Art) 7. §-ának 51. pontja szerint „vállalkozási tevékenység: az a rendszeres gazdasági tevékenység, amelyet a magánszemély, illetve a jogi személy vagy egyéb szervezet saját nevében és kockázatára üzletszerűen végez”. A 7. § 52. pontja értelmében pedig vállalkozónak akkor minősül a magánszemély, „ha belföldön saját nevében és kockázatára az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló törvény szerinti egyéni vállalkozói tevékenységet végez és az egyéni vállalkozók nyilvántartásában szerepel, továbbá az az egyéb magánszemély, akinek a tevékenységét törvény vállalkozási tevékenységnek minősíti.”
Az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló 2009. évi CXV. törvény (a továbbiakban: Evectv.) 2.§ (1) bekezdése szerint „Magyarország területén természetes személy a szolgáltatási tevékenység megkezdésének és folytatásának általános szabályairól szóló 2009. évi LXXVI törvény szerinti letelepedés keretében üzletszerű – rendszeresen, nyereség- és vagyonszerzés céljából, saját gazdasági kockázatvállalás mellett folytatott – gazdasági tevékenységet egyéni vállalkozóként végezhet.”
Az anyagi szabályok között az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény 6.§(1) bekezdése a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (továbbiakban: Szja tv.) 3.§ 46. pontjában foglaltakkal azonos módon határozza meg a gazdasági tevékenység fogalmát, mely szerint gazdasági tevékenység: „valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik”.
Az Szja tv. 3.§ 17/a) pontja alapján egyéni vállalkozónak minősül az Evectv szerinti egyéni vállalkozói nyilvántartásban szereplő magánszemély, az említett nyilvántartásban rögzített tevékenysége(i) tekintetében.
Említést érdemel az Önálló vállalkozók tevékenységi jegyzéke bevezetéséről és alkalmazásáról szóló 36/2011. (XII. 23.) KIM rendelet, melynek 1. § (2) bekezdése értelmében: önálló vállalkozónak kell tekinteni:
a) az egyéni vállalkozókról és az egyéni cégről szóló 2009. évi CXV. tv. hatálya alá tartozó, az egyéni vállalkozói nyilvántartásban szereplő egyéni vállalkozókat;
b) az egyéni vállalkozói nyilvántartásban nem szereplő, az alábbi tevékenységet folytatókat:
ba) a magán-állatorvosi tevékenység,
bb) az egyéni ügyvédi tevékenység,
bc) az egyéni szabadalmi ügyvivői tevékenység,
bd) az egyéni közjegyzői tevékenység,
be) az önálló bírósági végrehajtói tevékenység.
c) az adószámmal rendelkező, az általános forgalmi adó hatálya alá tartozó magánszemélyeket, az adószám kiváltására kötelezett magánszemélyt, a családi gazdaságokról szóló 2020. CXXIII. törvény 3. § (2) bekezdése szerinti mezőgazdasági őstermelői tevékenységet folytató magánszemélyt.
Mint látható, a vállalkozói tevékenység folytatása nem igényel feltétlenül egyéni vállalkozói jogállást, azaz nem csak az adójogszabályok ismerik el az „adószámos magánszemélyt”, mint vállalkozót.
A fenti jogszabályi rendelkezések összevetéséből következik, egyrészt hogy a gazdasági tevékenység és a vállalkozási tevékenység fogalmai a tartalmi jegyek (üzletszerűség, rendszeresség) tekintetében átfedik egymást, másrészt, hogy ezek végzését az adójogszabályok nem kötik meghatározott formához. Éppen ellenkezőleg: a szabályok éppen arra utalnak, hogy vállalkozóként elismert forma az is, ha a magánszemély nem egyéni vállalkozóként, hanem az említett KIM rendelet 1.§ (2) bekezdés c) pontja alapján folytatja a tevékenységét azzal, hogy az Art. 16. §-a alapján természetesen adószámot kell kérnie.
Az Evectv. lényeges tartalmi elemnek tekinti a gazdasági tevékenységet, de nem a gazdasági tevékenység végzése határozza meg a jövedelemszámítás módját. Bár az egyéni vállalkozói jogállás az egyéni vállalkozói nyilvántartásba vétellel jön létre, ez azonban a magánszemélyek számára az Evectv. meghatározása alapján nem kötelezettség, hanem lehetőség. Ebből következően, ha más anyagi jogszabály, vagy maga az Szja tv. nem rendelkezik arról, hogy valamely tevékenységet az önálló tevékenységen belül kizárólag egyéni vállalkozás keretében lehet végezni, akkor a magánszemélyt nem lehet arra kötelezni, hogy egyéni vállalkozás keretében folytassa a tevékenységét. Az Szja tv. 3.§ 17/e) pontja például kifejezetten rendelkezik arról, hogy az ügyvédi tevékenység folytatása egyéni vállalkozói tevékenységnek minősül, kivéve, ha annak folytatására ügyvédi iroda keretén belül kerül sor.
Olyan „lista” azonban, mely taxatíve, vagy akár általános jelleggel meghatározná a csak egyéni vállalkozás keretében végezhető tevékenységeket, nem áll rendelkezésre.
Következésképpen, amennyiben a magánszemélyt egyéni vállalkozóként nem tartják nyilván, akkor az önálló tevékenységből származó jövedelmet sem lehet az egyéni vállalkozókra vonatkozó rendelkezések szerint megállapítani. Ilyen esetben a jövedelemszámítás az Szja tv. 16-20 §-ai alapján történhet.
A fentieket is figyelembe véve az állami adóhatóság nem lehet jogosult egyoldalúan meghatározni, hogy a vállalkozó milyen formában működjön, illetve nem „minősíthet át” vállalkozókat adószámos magánszemélyből egyéni vállalkozóvá. Álláspontom szerint az adózó által választott vállalkozási forma felülbírálására az Art. 2 § bekezdése sem ad felhatalmazást. Erre nincs is szükség, hiszen az adójogszabályok mindkét formát képesek kezelni:
– az általános forgalmi adó ebből a szempontból semleges, az adókötelezettséget a vállalkozási forma nem befolyásolja
– az Szja és a társadalombiztosítás körében pedig külön szabályokat találunk az egyéni vállalkozók, illetve az adószámos magánszemélyek (önálló tevékenységet folytató-, illetve munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonyban tevékenykedő magánszemélyek) kötelezettségeit illetően. Az ezek közötti választás joga a magánszemélyt illeti meg: a döntés során figyelembe kell vennie az egyes vállalkozói formákkal járó eltérő költség-elszámolási, adóalap-megállapítási, járulék- és eho fizetési, biztosítási (ellátási) stb. szabályokat.
Az Evec tv. alapján az egyéni vállalkozói nyilvántartásba vétel az egyéni vállalkozói tevékenység elengedhetetlen feltétele, a tevékenység a nyilvántartásba vétel napján kezdhető meg [7. § (6) bekezdése]. Ha azonban a magánszemélyt nem tartják nyilván egyéni vállalkozóként, akkor a jövedelmet sem lehet az egyéni vállalkozókra vonatkozó rendelkezések szerint megállapítani még akkor sem, ha be nem jelentett tevékenységről van szó és az ellenőrzés eltitkolt bevételt tár fel (ilyen esetben az önálló tevékenységből származó jövedelem szabályai alkalmazhatók). A fentiekből az is következik, hogy ha a magánszemély az adóhatósághoz való bejelentkezési kötelezettségének nem tesz eleget, úgy az adószám kiváltásának elmulasztása automatikusan nem jelentheti azt, hogy az eltitkolt bevétel miatt az egyéni vállalkozókra vonatkozó rendelkezések szerint kell a jövedelmet megállapítani.
Azt, hogy mely tevékenységek végezhetők kizárólag társas vállalkozás formájában az ágazati jogszabályok határozzák meg.
Az adózással kapcsolatos iránymutatósok a NAV honlapján (NAV – Nemzeti Adó- és Vámhivatal) megtalálhatóak.
Szeretnénk kiemelni, hogy a válaszlevelünk tartalma az Ön által megadott információkon alapuló szakmai vélemény, kötelező jogi erővel nem bír.
Tisztelettel:
Nemzeti Adó- és Vámhivatal
Tájékoztatási Igazgatósága
Legutóbbi hozzászólások